臺灣版CRS法規(guī)正式出爐，是否會與大陸互換賬戶信息引關(guān)注
今年5月，我在公眾號“科林的稅言碎語”推送了《臺灣不是法外之地！行政院已通過征管法修正案，為實施CRS鋪路》一文，對國際上和國內(nèi)一些人就臺灣將成為CRS反避稅浪潮下新的“默默無聞”的避稅天堂這一觀點提出了不同看法。在此后的不到三個月時間，也就是本月的八號，臺灣政府正式公布了《金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行共同申報及盡職審查作業(yè)辦法》（草案），就臺灣地區(qū)具體實施經(jīng)合組織《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》(Common Reporting Standard, "CRS")的相關(guān)規(guī)定公開向社會征求意見。
有關(guān)該草案的法規(guī)原文，請點擊文末左下角的“閱讀原文”藍(lán)色字體查閱。以下是科林個人對于臺灣CRS法規(guī)草案的一些總結(jié)和觀察：
1. 賬戶盡職調(diào)查的時間要求
依據(jù)該草案的規(guī)定，臺灣將從2019年1月1日起開始正式實施CRS，并在2020年實現(xiàn)首次對外金融賬戶涉稅信息自動交換。這相比2016年1月1日開始第一批實施CRS的國家，晚了4年時間。
2. 什么時候開始CRS申報？
臺灣的CRS申報截止日期為每年的5月31日，首次交換將在2020年進(jìn)行。按照臺灣CRS法規(guī)草案的立法釋義，確定這個申報日期主要是借鑒了新加坡和中國大陸的做法。
3. 為何臺灣不在經(jīng)合組織發(fā)布的CRS承諾名單之中？
有人之前就在公眾號留言給科林，問既然臺灣立法院都已經(jīng)通過了有關(guān)CRS的立法，為實施CRS鋪路了，為什么臺灣還是不在經(jīng)合組織公布的承諾實施CRS的國家和地區(qū)名單中呢？
現(xiàn)在臺灣CRS法規(guī)草案的出臺，正好回答了上述疑問，并說明了臺灣不在經(jīng)合組織名單之內(nèi)與目前臺灣實施CRS的實際情況是相符合的。因為經(jīng)合組織公布的已經(jīng)做出CRS承諾的101個國家和地區(qū)是指分別于2017年和2018年實現(xiàn)金融賬戶涉稅信息跨國交換國家和地區(qū)。但是臺灣在2018年9月之前并不能實現(xiàn)第一次信息交換，因此不在名單中也屬合理。
當(dāng)然，至于臺灣是以“中華臺北”還是“中華民國”的名義加入CRS的“游戲”中，我想，這不是一個法律問題，而是一個純政治問題。但是鑒于大陸政府的強(qiáng)勢和對“民國”二字的異常敏感，科林個人以為盡管現(xiàn)在臺灣是民進(jìn)黨掌權(quán)，但OECD的官網(wǎng)上不太可能出現(xiàn)“中華民國”的字樣，而且經(jīng)合組織框架下，臺灣以“中華臺北”名義參加其他國際組織的活動也是有先例的。
4. 臺灣與大陸之間進(jìn)行稅務(wù)信息互換仍存在障礙
臺灣CRS法規(guī)出臺，很多人比較關(guān)心的問題是，大陸和臺灣之間是否會進(jìn)行CRS下的賬戶涉稅信息互換，臺商在大陸的資產(chǎn)信息是否會被臺灣稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得。其實這個問題在臺灣CRS法規(guī)草案中對于法規(guī)第一條的立法釋義有做了明確，即為：
與中國大陸、香港及澳門商定稅務(wù)用途資訊交換及相互提供其他稅務(wù)協(xié)助之協(xié)議，非屬稅捐稽征法第五條之一授權(quán)范圍，不適用本辦法規(guī)定。
如科林在《臺灣不是法外之地！行政院已通過征管法修正案，為實施CRS鋪路》中所討論，臺灣的稅捐稽征法（可以理解為大陸的稅收征管法）第五條之一規(guī)定的主要目的是授權(quán)臺灣主管當(dāng)局機(jī)構(gòu)（即財政部）與其他各國家和地區(qū)簽署執(zhí)行CRS的《主管當(dāng)局間協(xié)議》（CAA)，其原文規(guī)定如下：
財政部得本互惠原則，與外國政府或國際組織商訂稅務(wù)用途資訊交換及相互提供其他稅務(wù)協(xié)助，于報經(jīng)行政院核準(zhǔn)后，以外交換文方式行之。
所以，如果臺灣想與中國大陸、香港和澳門之間達(dá)成CRS下賬戶信息互換的協(xié)議，臺灣“財政部”仍需要得到其立法院的授權(quán)，并重新修改其稅收征管法。那么你可能會問了，為什么陸港澳三地要特殊化呢？為什么不能像其他國家一樣直接與臺灣簽署CAA然后就開始CRS下的賬戶信息互換呢？這個，科林就不便多說了，大家自行谷歌去吧，但可以提示兩個關(guān)鍵詞：《兩岸協(xié)議監(jiān)督條例》和“太陽花”。
臺灣對于加入全球CRS下的反避稅風(fēng)暴運動，現(xiàn)在是邁出了堅實的一步，但是要想大陸與臺灣，香港與臺灣，以及澳門與臺灣之間實現(xiàn)CRS下的賬戶信息自動交換，科林個人并不持十分樂觀的態(tài)度。其實看看兩岸簽署的雙邊避免雙重征稅協(xié)議（又叫租稅協(xié)議）就知道，光是談判就談了6年之久，還是在國民黨掌權(quán)時候，最后雖然是雙方都簽了字，但是遲遲得不到立法機(jī)關(guān)的通過（當(dāng)然主要是得不到臺灣那邊立法機(jī)關(guān)的通過，我們這邊不存在通不過的問題）。民進(jìn)黨上臺以后，兩岸關(guān)系明顯降溫，在這個時候，想在《兩岸協(xié)議監(jiān)督條例》以及其他所有相關(guān)的兩岸協(xié)議上有顯著的突破，有些難��！
5. 臺灣是否會加入多邊征管公約？
根據(jù)臺灣CRS法規(guī)草案第二十八條規(guī)定：
本辦法所稱應(yīng)申報國，指依據(jù)與我國商定稅務(wù)用途資訊交換之條約或者協(xié)定進(jìn)行金融賬戶資訊自動交換，且經(jīng)財政部公告之國家或地區(qū)。
這就說明，臺灣采取的是科林在《CRS|經(jīng)合組織公布第一批賬戶信息交換“配對”成功國家名單》中所討論的“方式三：雙邊協(xié)定模式”，也就是目前香港和澳門采取的模式，需要與其他每個國家和地區(qū)談判并單獨簽署協(xié)議。但是如科林在《非小道消息：十月香港將加入多邊征管公約，CRS情報交換網(wǎng)絡(luò)將覆蓋全球》中所討論，香港和澳門將很有可能在今年10月通過中央政府法規(guī)效力的域外化，“間接”加入到《多邊征管公約》中，從而實施CRS下的多邊交換模式。
《多邊征管公約》只對主權(quán)國家開放，目前101個承諾實施CRS的國家和地區(qū)中已經(jīng)有93個加入了該公約，實行多邊交換模式，剩下的幾個，經(jīng)合組織已經(jīng)搞定了香港和澳門，其他幾個非主流國家也正在被“約談”。但是鑒于臺灣問題的獨特性和復(fù)雜性，科林估計臺灣應(yīng)該會在雙邊的模式下“孤獨地”走比較長的時間。
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